网络时代会计的制度创新：产权界定与市场化1

　　1、成立专门的会计服务公司，以改变传统的会计信息生产方式

　　传统的会计信息生产方式的特点是：

　　1、手工操作，这使得会计信息的供给受到手工劳动的低效限制;

　　2、非市场化的企业内部职能，这使得会计信息在下列方面受到影响;

　　(1)缺乏增加信息供给的市场激励;

　　(2)信息易受内部人操纵。网络技术革命以前，虽然这种生产方式的缺点一直如是，但其地位并未因此动摇。

　　这主要基于下列两个原因：

　　1)能代替手工劳动的工具没有出现;

　　2)会计信息的生产职能由市场执行的交易费用远高于自己搪行的成本，主要是缺乏经济的通讯工具将大量的日常经济事项传送至对方，以及对方旦泄露商业机密的成本。

　　但是，计算机技术的发展使得会计信息的生前 可能实现非手工化，较为复杂的会计方法的使用亦成为可能;同时，网络技术的发展使得企业经济交易的原始数据的异地实时传送成本不再高昂，基于上述两项技术的巨大突破，会计信息的生产方式终于可能冲破上述约束条件，由手工生产变为机械化生产，由作坊式生产走向享受规模经济收益④的大生产。

　　2、企业与会计服务公司签约

　　契约内容包括：

　　①会计服务公司替代企业执行会计信息生产职能,企业向会计服务公司支付相应的费用，企业有向后者诚实地提供体制改革有相关信息的义务(双方约定存有例外的，该例外应同随后的会计信息一并公布);

　　②企业将会计信息的所有权售与会计服务公司，后者向前者支付相应的价格。

　　3、会计服务公司与媒体签约

　　会计服务公司通过协议有偿赋予媒体公司披露会计信息的权利，会计服务公司与会计事务所对会计信息的质量负责。

　　4、任何会计信息的消费者必须付费使用会计信息

　　网上付费系统(如网上银行)的发展与成熟，使得付费本身的成本在大下降。企业、会计服务公司、会计师事务所、媒体公司、证券监管机构、会计准则制定机构、消费者这七者之间的关系　　

　　1、证券监管机构规定企业应披露事项之最低标准;

　　2、会计准则制定机构制定《具体会计准则》，除此之外，对各种具体会计准则之外的会计方法给出标准的说明，以资会计服务公司生产信息时参考使用;

　　3、证券监管机构规定最低标准之会计信息的披露时间、范围、格式等;

　　4、会计服务公司代替企业执行会计职能，并随时提供企业所需的各种决策所需的会计信息;

　　5、会计师事务所根据《具体会计准则》和《独立审计准则》对会计信息进行审计;

　　6、企业将会计信息的产权售与会计服务公司;

　　7、会计服务公司将披露会计信息的权力赋予媒体公司，媒体公司向前者交纳相应的费用;

　　8、若企业未如6、7所述，作为替代，企业可直接将披露会计信息的权力赋予媒体公司，媒体公司向企业交纳相应的费用，企业保留会计信息的产权;

　　9、消费者付费使用会计信息;

　　10、会计服务公司与会计师事务所对会计信息质量负责;

　　11、若企业执行6、7步骤而是执行8步骤，则会计信息质量由企业与会计师事务所共同负责。

　　三、一些衍生问题的讨论

　　会计信息的产权创新与生产和传播模式的市场化变迁，将后续衍生出诸多的具体变革，包括：

　　1、有效会计信息供给的质的飞跃，会计信息市场的产生;

　　2、会计信息质量的显著提高;

　　3、证券监管机构、会计准则制定机构、会计学术界及企业经营者的角色转变;

　　4、股东的会计信息产权收益与成本负担趋于合理，上述的变化将使现行会计在各个方面获得帕雷托式的效率改进。

　　(一)会计信息供给的革命及市场的形成

　　当会计信息作为商品走进市场⑦，其供给就更多的取决市场的需求(而不象以前那样主要取决于证券监管机构与会计准则制定机构的规范)，价格由供需比例决定。原先苦于会计信息供给不足的消费者(包括股东、潜在的投资者、政府部门、债权人、会计信息或数据服务公司等其他以会计信息为原始加工对象的市场主体、会计研究人员)被压抑的需求就会被重新激出来，利润将激励逐利的理性人生产更多的会计信息，而需求的多样性必然要求信息的多样性⑧，“会计频道”(薛云奎 ，1998)应运而生。所谓会计频道，指会计信息消费者的消费选择权，在现在拥有的作出消费或不消费的权利之外，还具有新的两项权利：